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VIE架构的税务利益及风险分析

上文介绍了关于VIE架构的定义及优势,接下来此篇为大家接着介绍VIE架构的税务利益及风险分析。具体内容如下:


一、VIE架构下的税收利益


1.境内经营实体的税收利益

境内实体公司借助WFOE公司进行关联交易,通过向WFOE公司支付服务费的方式将经营利润转移至WFOE,进而在WFOE公司享受相应所得税优惠,从而降低整体结构的所得税税负。 


2.WFOE的税收利益

WFOE作为外商投资企业,比境内企业更容易享受到的税收优惠包含以下:新税法实施前,特定区域内生产性外商投资企业的优惠税率;经营期在10年以上的两免三减半政策;新税法实施后,高新技术企业所得税优惠税率、技术先进型服务企业的所得税和流转税优惠政策。同时,WFOE通过接收境内运营实体经营利润,大大降低了境内企业经营业绩的实际税负。


3.香港壳公司的税收利益

鉴于中国与开曼仅签订了税收情报交换协议,而未签订税收协定,若WFOE公司直接向开曼公司分红,需按规定缴纳10%预提所得税,而通过设立香港壳公司作为非居民企业进而在中国境内设立WFOE公司,当WFOE的利润返回香港壳公司时可以享受仅5%的预提所得税。


4.开曼公司的税收利益

开曼公司作为上市和融资主体,本身并无税收负担。


5.离岸BVI公司的税收利益

BVI公司的税收利益主要体现在帮助原始股东和创始人免除个人所得税税负。BVI公司出让股权或股票以及所分得的红利可直接归于BVI公司,无需缴纳资本利得税,如果红利留在BVI公司内,股东则不需要缴纳个人所得税(根据共同申报准则,一人BVI公司在利润不分配的情况下申报银行账户时,其收入有可能被纳入个人所得,进而需缴纳个人所得税)。


二、VIE模式下的税收风险


1.WFOE关联交易非公允的风险

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定,企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权对其进行合理调整。


2.香港壳公司的税收风险

香港壳公司在VIE模式下作为非居民企业,在境内设立外商独资企业并提供相应税收优惠。其税务风险主要来源于被认定为居民企业时产生的企业所得税。


根据《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发〔2009〕第082号)、以及企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定:


如果境外中资企业被判定为实际管理机构在中国境内的居民企业,应当对其实施相应的税收管理,就其来源于中国境内、境外的所得按25%征收企业所得税,而向非居民企业支付的股息也会被征收5%的股息税。


3.开曼公司和BVI公司股东的税收风险

受控外国企业(CFC)条款规定,由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于我国25%税率水平50%的国家(地区),出于非合理经营需要而对利润不作分配或者减少分配的外国企业为受控外国企业。按照企业所得税法的规定,CFC利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。


CFC对为境外上市而设立的特殊目的公司(SPV)控股公司可能产生巨大影响。境内居民或境内企业设立一系列特殊目的公司,通过架构设计奖境内实体的利润通过直接或间接转移并留存到节税天堂的壳公司,而对利润不做分配或减少分配,都将落入CFC条款的监管范围。


4.共同申报准则(CRS)对离岸公司的税务影响

自2017年9月1日开始,包含BVI和开曼群岛在内的56个国家和地区首次与中国开始信息交换,中国个人及其控制的公司在这些国家和地区开设的银行账户信息被主动呈报给中国税务机关。


对于一人控股的BVI公司,若CRS判定其为消极非金融实体,即不属于积极非金融实体的非金融机构,则需应用穿透原则识别其实际控制人。因此,一人BVI公司的收入在不分配利润的情况下有可能被纳入个人所得,进而股东需缴纳较为高额的个人所得税。


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